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中國經濟

創投基金的稅率應該定在多少?

聶日明:此次稅收爭議源於中國「資本輕稅、勞動重稅」的稅收結構,使稅務部門傾向於「重稅」的解釋和執行。

近日,有報導稱中國國稅總局稽查局發文,要求糾正此前創投合夥企業的稅收適用錯誤,激起大量的公眾討論。目前大多數地方政府對有限合夥制的創業投資基金的利潤分配,對自然人合伙人按照「利息、股息、紅利所得」或「財產轉讓所得」類別的稅率徵收個人所得稅,稅率為20%。國稅總局所謂的糾正,就是要求按照「經營所得」(以個體工商戶)類別的稅率徵收個人所得稅,規定執行,考慮到新稅法中30萬元以上的凈收入的稅率就超過20%(適用30%),創投基金的稅率明顯上升。

要討論創投合夥企業的稅率問題,首先需要討論中國稅收的法律授權問題。合夥企業的稅收涉及到企業和個人兩個層面的稅收,現行《企業所得稅法》第一條明確規定,合夥企業不適用企業所得稅法,《個人所得稅法》沒有明確合夥企業中的自然人合伙人的個稅如何界定,也就是說,法律層面沒有對合夥企業的稅收做出界定。

梳理合夥企業的稅收政策變動可以發現,2000年,國務院下發規範性文件《關於個人獨資企業和合夥企業徵收所得稅問題的通知》(國發〔2000〕16號),鼓勵個人投資興辦企業,自2000年起,對個人獨資企業和合夥企業停止徵收企業所得稅,其投資者的生產經營所得,比照個體工商戶的生產、經營所得徵收個人所得稅。依據此規範性文件,財政部、國稅總局印發《關於個人獨資企業和合夥企業投資者徵收個人所得稅的規定》(財稅[2000]91號),明細實施細則。最近的文件是2008年下發的《關於合夥企業合伙人所得稅問題的通知》(財稅[2008]159號),該文規定合夥企業「先分後稅」,重申自然人合伙人的個稅適用經營所得,比照個體戶,稅率從5%到35%超額累進徵收。

在此看來,儘管企業所得稅和個人所得稅是過去僅有的三部以法律形式確立的稅種,但合夥企業的稅收的依據主要不是由上述兩部法律界定的,主要來自行政部門的規範性文件。以行政部門的紅頭文件為徵稅依據,好處是靈活,不至於一步走錯,行業在法律重修之前沒法翻身。壞處也是明顯的,行政部門有很大的裁量權,影響整個行業的稅收政策,旦夕之間就可能發生逆轉性變化。

這個現狀也是中國整個稅收領域存在的最大問題:沒有落實稅收法定,已經法定的稅種,法律條文過於粗糙,很容易受到行政部門的紅頭文件的調整。《個人所得稅法》已經是非常具體的稅法了,細節相對豐富,另外還有國務院頒布的行政法規《個人所得稅法實施條例》,更為清晰的界定了個稅的各個方面。儘管如此,我們看到,像合夥企業的自然人合伙人的稅收,波及的人群不可謂少,規模也很大,但行政部門的紅頭文件就可以調整,在此之前行業內與相關研究人員並沒有參與到政策出台前的公共討論,引起公眾的激烈討論並不意外。

其次,我們再來看一下合夥企業的稅收問題。2000年,國務院出台相關規範性文件的原意是鼓勵個人獨資和合夥企業的發展,當時的合夥企業主體是律所、會計師等以勞動為主要收入的企業,其合伙人大多是以智力、知識、技術、勞動等參與企業的經營、管理,將其比照個體戶,稅收實際上是更優惠了(對比個稅中的工薪稅或者普通企業的所得稅+股息的個稅)。

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